内容摘要:知识经济时代的到来,全球经济一体化将会使企业生产经营活动的时空扩大,企业必须确定全球性的经营与管理战略。经济发展决定着会计发展的方向与水平,会计环境遇到前所未有的变化,会计理论体系、会计人员素质都将发生深刻变化,会计改革与创新势在必行。
　　关键词:知识经济;会计;变化发展
　　中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1000-2804(2000)06-0145-05
　　人类迈向21世纪,迎来了以高新技术产业化为基础的知识经济时代。知识经济在资源配置上以智力资源、无形资产为第一要素,是在充分知识化的社会中发展经济。经济发展决定着会计未来发展的方向与水平。知识经济的到来是经济与社会发展的必然趋势,它在推动经济一体化的同时,也为会计改革带来了新的机遇与更为严峻的挑战。
　　一、知识经济时代会计环境变化及对会计发展的影响
　　 1.世界经济一体化为会计发展开辟了广阔空间21世纪是一个“知识化了的全球社会”。全球社会的基本表现形式是经济全球化,发展大趋势是全球“知识经济一体化”,并且这种一体化将是在“知识经济化”与“经济知识化”双向转化中不断发展的。就企业而言,一个生产经营实体表现为知识经济与科技的一体化,它们正是在这种一体化中逐步走向世界,成为跨国公司,甚至有相当一部分成为无国界公司。国际性的经济竞争将更为复杂、激烈,同时也促使国与国之间、地区与地区之间经济的相互依赖。在此情况下,企业的变化在国与国之间、地区与地区之间的分分合合将更为频繁。因此,包括会计、审计在内的国际规范的调整、重建便成为对经济管理中的至关重要的事项。就国际会计准则、审计准则而言,在知识经济发展的初始阶段,会计准则方面的国际协调将进一步深入。在知识经济发展到一定阶段之后,与权威性国际会计、审计准则机构设立相一致,将建立新的国际会计准则体系。从进一步发展趋势上考察,国际会计组织与世界各国会计、审计界都应为实现国际基本会计、审计准则一体化作好准备。
　　 2.以信息技术为中心的新技术革命为会计创新创造了良好条件在知识经济时代,20世纪开始出现的自然科学与社会科学交叉、融合的现象将在新的世纪向一体化方向发展。21世纪持续进行的新技术革命,将是以信息技术为中心,以发展信息产业为龙头。信息与知识成为生产力和经济发展中的关键性要素,而其中最重要的信息是科技信息与经济信息在运行中相结合的信息,在经济信息中的财务、会计信息依然在管理工作中具有主导性作用。在知识经济时代,与财务、会计信息相关的资本、现金及票据、帐簿、报表等表现形式,都将由特定的数据组合形态在信息网络系统中显示出来,并在管理需求传递中飞速流动。上述情况不仅将深刻影响到未来会计专门人才的知识结构与知识面的广度,而且也将影响到会计原理的表述、会计方法体系的改变,以及会计信息系统与控制系统的现代化程度。在工业经济时代,资本被看作是最重要的要素,而衡量资本的主要手段则是会计的复式系统。然而,当今类似微软之类的高科技公司,它们的股票上市后,其市场价值通常是帐面价值的3～8倍。同时,另外一些公司则是帐面价值大,而市场价值却在急剧下降。在这种新经济形势下,传统会计系统已不能再正确反映企业会计要素的实际价值。这正是我们思考改革会计方法体系的出发点。目前此方面的问题还有:(1)传统会计中的会计科目、帐户、报表中的内容有一定的局限性,容纳不了知识经济时代企业管理者的提供系统信息的要求,所以不能有效地反映一个企业的真正价值。(2)传统会计对无形资产、智力资本的概念及其效用缺乏足够的重视。(3)传统会计主要是一个一维计量、记录过程,从凭证到报表所完成的历史记录大体上仅起到表达工具的作用,即使那些附加的说明也只能起类似导航工具的作用,因而在管理中的作用较为模糊。(4)知识经济时代会计的变化,并不仅仅在于去扩大传统会计的领域,而在于改变它的事后反映的被动功能作用,使它具有事前反映的能动作用,从而成为企业全面管理中的一个重要部分。
　　 3.经济全球化将促进会计信息系统的不断完善在经济全球化使企业生产经营活动的时空不断扩大的同时,信息技术的发展又使不断扩大的生产经营时空得到有效的控制并且快速消除管理时空上的差距。这样,在未来企业一方面所面对的将是全球规模的经济,它们必须确定全球性的经营与管理战略,而另一方面企业又必须从始至终使自己走在信息网络化管理的前列。无论从财务、会计信息管理方面讲,还是从发挥会计的控制作用与落实企业管理战略讲,都将涉及到未来企业财务、会计及内部审计组织的改革问题,涉及到内部控制制度强化以及会计信息系统与控制系统的改进及完善问题。从会计方面来讲,未来企业要通过强化内部控制来加强企业的内部管理,在很大程度上取决于现代管理会计理论与方法的系统应用,并取决于实现企业管理与核算中的财务会计与管理会计的一体化。
　　 4.资产投入无形化将影响和变革传统的会计思想与观念知识经济是以无形资产投入为主的经济,是以知识投入为主导的经济。从生产经营投入方面讲,未来最主要、最重要的投资是人力资本的投资,其中又以人才素质、产品创新、专利与商标等无形资产投入为关键。上述变化直接影响到对传统财务思想、财务管理内容及其方法的变革。特别是影响到会计学对知识投入与知识量度、知识的存量与流量,以及物化知识流量与非物化知识流量等方面的问题作出科学的解释及采用新方法加以计量、记录、考核。
　　 5.知识经济时代将促使对传统会计定位重新认识相对工业经济时代而言,知识经济时代所发生的变化不仅是全面而深入的,而且在许多方面都体现出本质性的变化。并且这些本质变化不仅反映在经济动力、产业内容、生产方式、劳动结构及其社会主体方面,而且还体现在分配方式、管理方式、计算考核方式,以及管理标准、管理重点的改革方面。这些改变不但向传统的经济理论发起了挑战,而且从具体的方面触及到会计、财务及审计理论的变革问题。美国的信息专家马克?波拉特在《信息经济》一书中将会计列入“第四产业”领域中的“第一信息部门”,另一学者马克鲁普又把会计、审计划归“知识产业”或“头脑产业”,这种对未来会计、审计的定位不仅预示着它们在方法体系方面发生深刻变化,而且也将在理论体系变革方面发生深刻变化。
　　
　　
　　二、知识经济时代的会计创新和发展为了适应新的经济形式和社会变迁的需要,迫切需要会计工作不断创新和发展,以便更好地发挥其反映和监督经济活动的功能。
　　 1.知识成为起主导作用的生产要素,无形资产会计创新获得了原动力
　　 (1)知识资本的核心地位,提高了无形资产的重要性。在知识经济中,知识是资本的主要构成,知识已成为发展经济的资本之一,并且是惟一在使用过程中不被消耗的资源,其作为生产投入的作用越来越大。因而对知识和人才等智力资源的占有状况就决定了一个国家、一个企业的竞争能力。以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件、人才引进与开发等无形资产在企业资产中的比例大大增加,这一点在高新技术企业尤为突出。
　　 (2)无形资产会计的“供需”脱节。伴随无形资产重要性的提高,会计信息使用者越来越关心企业无形资产的状况,他们需要提供有关无形资产的价值、构成、收益等方面的有用信息,以便作出科学合理的投资决策或管理决策。而传统会计模式与农业经济、工业经济时代相适应,主要是围绕有形资产来设计、运行的,无形资产会计的理论与实践则相对贫乏。以资产负债表为例,无形资产不仅排在流动资产、固定资产、长期投资等项目后揭示,而且揭示的内容也不充分,并没有突出无形资产的重要地位。更严重的是,在一些新型企业里增值最快并最为重要的知识产权和人力资源等知识资产,在这些企业的资产负债表上得不到任何反映,从而不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。
　　 (3)无形资产会计的创新。传统会计模式下的无形资产在财务报表中得不到充分披露,使得会计信息的可靠性与相关性越来越差。因此,无形资产会计滞后于知识经济发展的现实,给其创新带来了动力。针对传统会计模式下无形资产计价和披露中存在的问题,提高会计信息的质量,要从以下几个方面思考。首先,以知识为基础的无形资产具有高收益的特征,应以其实际经济价值计价,从而反映它所能够提供的未来经济效益。投资者、债权人进行决策,面向的是未来,而不是过去,提供企业无形资产未来的盈利能力,有利于他们作出合理的决策。其次,无形资产的披露要充分。传统会计模式下,资产负债表中仅仅反映了无形资产的总额,而没有区分企业的各种无形资产。因此,要把以知识为基础的无形资产与其他无形资产分别列示,更好地反映无形资产的价值和获取收益的能力,突出无形资产的重要地位。再则,信息披露要及时。为了减少会计信息使用者的决策和投资风险,需要根据业务经营特点,实行灵活的不等距的报告制度,及时反映企业无形资产受技术更新的影响情况以及企业新近开发的无形资产。当然在信息披露时,还要注意会计信息披露的成本与效益关系。
　　 2.知识的更新、扩散与应用加速,促进了风险会计管理的创新在知识经济时代,创新是经济发展的动力。一方面,技术、管理、制度、观念等的不断创新,使得知识更新加快。另一方面,以数字化技术为先导,以信息高速公路为主要内容的新信息技术革命,又使得知识、信息的扩散与应用大大加快,交易、决策可在瞬间完成。从而,经济活动的空间变小,出现了如网上公司、网上银行以及远距离的多主体的网上合作体等。而知识的快速更新、扩散与应用,却使经济活动的风险大大增加。因此,会计对此必须作出适当反应,在审视传统理论与方法的基础上,加强风险会计管理,不断创新。
　　 (1)“网上实体”的出现,拓展了会计基本假设,也给风险管理带来了新的课题。知识经济也可称为网络经济,世界互联网络和实体内部网络的发展,加快了知识、信息的扩散与应用,也导致了“网上实体”如“网上公司”、“虚拟企业”的迅猛发展。“网上实体”的主要特点是:其主要资产就是知识及其载体人力资源。如果需要,实体可以通过网络,将几百、几千甚至更多的个人联结起来一起工作,而业务完成后就解散。由此可见,“网上实体”的出现,极大地拓展了会计基本假设。会计主体假设限定了会计核算与报告的空间范围。而“网上公司”、“远距离多主体的网上合作体”等形式的出现,则突破了“空间”的概念,使得现实生活中形形色色的会计主体对应于两个空间。一个是实的“物理空间”,即传统意义上的空间概念;另一个是虚的“媒体空间”,各种“网上实体”便处于“媒体空间”中。在知识经济时代,随着网络技术的发展以及知识资本在经济发展中的作用的加强,“媒体空间”中的会计主体会越来越多,外延也愈发难以界定。因此,“网上实体”的出现及其扩散效应,使得会计主体依附的空间更加变幻莫测。如何对这种不确定性会计主体进行有效的核算与管理,以降低其带来的风险,对会计是一个有力的挑战。其次,由于知识经济时代,知识更新、扩散的速度很快,从而经济活动面临着较大风险,于是“网上实体”的经营活动便呈现出“短暂性”,需适时介入、退出与交换。因而,传统的持续经营与会计分期假设对其适应性显得较差,应代之以破产清算及破产清算期间假设,并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义,有利于加强对“网上实体”的风险管理。最后,货币计量假设也受到巨大冲击。一方面,“媒体空间”的无限扩展性,使得国际资本流动加快,从而加剧了会计主体所面临的风险,也冲击了币值不变假设。另一方面,“网上银行”的兴起,“电子货币”的出现,则强化了记帐本位币假设,使得货币真正成为观念的产物。如何对会计主体实现更有效的风险价值管理,值得进一步探讨。
　　 (2)外部会计信息使用者基于减少知识更新所带来的决策风险的需要,促进了对外财务报告在及时性与充分性方面的创新。由于知识更新带来了产品生命周期缩短、换代频繁,使得企业生产经营活动有很大的不确定性。而金融工具创新、衍生金融工具的出现,更是加剧了经济的动荡。经济活动越来越灵活、迅速、多变,这无疑加大了外部信息使用者的决策风险。在保证会计信息真实性的基础上进一步提高财务报告的及时性与信息披露的充分性将成为会计信息使用者的必然要求。对财务报告的及时性与充分性的创新,不仅涉及到财务报告本身结构的改变,也导致报告所依据的会计基础理论的创新。例如,提高及时性与会计分期假设有关,可考虑缩短报告的时间间隔,采用季报、月报、旬报等。企业还可提供“金字塔”式的报告,从最底层的原始数据到最高层的高度浓缩的信息,以适应不同使用者对“充分性”的需求差异。
　　 (3)知识的快速更新与渗透,导致企业自身风险管理提前,管理会计理论与方法得以创新。首先,中层管理人员数目减少,加大了基层管理人员对企业生产经营、风险进行控制与管理的责任。这必然要求在责任会计方面进行创新。其次,企业产品风险管理的重心应前移到设计阶段,而不是经营阶段。相应地,成本管理的重心也由成本控制转向成本计划,从而成本设计和预测的重要性提高,并导致了全面质量管理思想的形成和以质量成本计算、报告和分析为主要内容的质量成本制度的创新。3.知识经济时代财会人员应有的观念与意识(1)发展意识。会计自诞生之日起,就处在不断的变化发展中。19世纪确立的工厂制度解决了会计赖以存在的四大基本前提:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量,并由此而派生出一系列有利于加强工厂管理的成本管理会计的方法。随后,股份公司成为占绝对优势的现代企业制度,这使得会计对“受托责任”的处理凸显出来,形成了以对外报告为专职的财务会计和以对内报告为主旨的管理成本会计。在最近几十年内,由于人们对物价变动、企业破产、生态环境、社会责任、公司税务等因素高度关注,分化出通货膨胀会计、清算会计、环境会计、社会责任会计和税务会计等,初步构成了一个纵横交错、系统完整的会计体系。随着世界经济一体化和金融工具的创新、社会保险业和融资租赁的发展,与之相应的又产生了国际会计、合并会计、企业集团会计、跨国公司会计、外币业务会计,等等。美国的贝尔考教授在《会计未来趋势》一书中,针对现有的会计存在的局限性和会计使用者对更多、更新信息的需要,提出了未来会计的六大发展趋势:社会经济会计、人力资源会计、产权资本成本会计、现金流量制会计、财务预测的编报、编制增值报告。由此可看出,会计总在不断衍生和翻新。如果财会人员没有发展意识,没有发展的心理准备和应对措施,就必然落伍。
　　 (2)创新意识。目前,人类正处于从工业经济时代向知识经济时代的转变阶段。知识经济的实质就是高技术经济,高文化、高智力经济。知识经济时代的来临,既给传统的会计发展、创新带来了机遇,同时也提出了全方位的挑战。
　　 (3)开放意识。开放是我国的一项深入人心的基本国策。我国由计划经济体制向市场经济体制转变,需要建立与市场经济体制相结合、相适应的会计模式,这当然离不开在准确把握中国国情的基础上,引进会计国际惯例,引进西方的财务呈报概念框架体系。此外,由于信息时代的到来,各国经济的相互渗透、相互交往日益频繁,国家与地区间的分隔也逐步消除,会计的国际一体化趋势加强。作为跨世纪的财务人员,必须有开放意识,对西方会计进行精心挑选,吸取有用的以推动中国的会计事业赶超世界先进水平。
　　 (4)充实意识。财会人员要有广博的知识面,首先通晓专业理论。一名出色的财会人员必须有宽厚的会计理论基础和娴熟的会计实务技能。不仅要了解、掌握会计基本理论,发展会计理论和比较会计理论,还要懂得会计理论研究方法、掌握会计应用理论。其次要熟练计算机操作,并能针对本单位所要解决的实际问题编制程序、存储信息,进行财务分析和编制报表。随着对外交流的增加,特别是会计的国际化趋势加强,财会人员还应能熟练地掌握和运用一门外语。
　　参考文献
　　 [1]吴季松.21世纪社会的新趋势--知识经济[M].北京科技出版社,1998.
　　 [2]知识经济:一种新的经济形态[J].未来与发展,1998(1).
　　
　　兰州大学学报(社会科学版) 刘中华 张立新
　　 2000,28