2006·会计审计之十大主语

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国财经报 张连起

　　一个时代有一个时代自己的主语，或者叫做关键词。这些词语背后浓缩了当今时代的价值观和审美指向。作为会计审计人的你，或许主动，或许被动，但总会与本文的10大主语相遇、相伴乃至相融，也许还会演绎出一段难忘的故事。

　　主语一：内部控制

　　在美国，《萨班斯法案》404条款以及上市公司会计监管委员会（PCAOB）的审计准则中均指出，公司管理层应当依据一个适宜且公认的内部控制框架，评估公司内部控制的有效性。而最为广泛接受的框架是上世纪九十年代初COSO委员会提出的内部控制整体构架，即COSO构架。COSO构架的核心是：当内部控制被“植入”经营活动中时是最有效的；组织中不同级别的员工都对内部控制负有责任；内部控制是公司治理结构的基石。

　　在我国，财政部、证监会、银监会、国资委等相继按照COSO构架出台了若干规范、指引，由此，年度报告产品模式出现创新性变化。企业管理层一方面按照会计准则编报财务报表，一方面按照相关规定评估内部控制的设计与执行；注册会计师左手审计财务报表，右手审计内部控制。确立这一模式的理由很简单，只有有效的内部控制才能生成可靠的财务信息。

　　主语二：公允价值

　　国际财务报告准则（IFRS）认为公允价值的计量分为四个层次：一是直接使用可获得的市场价格；二是当不能获得市场价格时，应使用公认的模型估算市场价格；三是实际支付价格（无依据证明其不具有代表性）；四是允许使用企业特定数据，该数据能被合理估算，并且不与市场预期冲突。

　　我们曾以转型经济环境下公允价值不易获得且易于操纵为由，将会计准则中的公允价值“置换”成账面价值，因噎废食。而今，前度刘郎又归来，尤其是在金融工具包中，公允价值大行其道。

　　主语三：重大错报风险

　　新审计准则的红色主轴就是重大错报风险的识别、评估与应对，这与国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）对传统审计模型的重大变更一脉相承。注册会计师只有了解被审计单位环境并评估重大错报风险，同时依据已评估的重大错报风险设计、实施进一步的审计程序，才能将检查风险降至可接受的低水平。

　　主语四：趋同

　　趋者，走也。即便是亦步亦趋，也不算邯郸学步。于是，强调“求同”者理直，强调“存异”者气壮。“求同说”着眼于“同一个准则，同一个梦想”的大势，“存异说”侧重于“是过程，而不是等同”的形式逻辑。不过是一枚金币的两面罢了。也总算给学界准备了一个最佳辩题吧。

　　主语五：内部治理

　　什么是会计师事务所“坚硬的稀粥”？答案即内部治理结构。当合乎规律的激励机制与约束机制迟迟不见踪影，当短视、物欲与固步自封甚嚣尘上，当青年注册会计师的信心指数持续低落，当质量控制和风险管理“踩着西瓜皮滑行”……自然让人忆起那句经典：夜正长，路也正长。

　　主语六：准则体系

　　会计准则体系以基本准则为底架，以存货、固定资产等一般业务准则为主轴，以石油天然气、生物资产等特殊业务准则为助力，以现金流量表、合并财务报表等报告准则为引擎，由此，“趋同号”巴士启动；审计准则体系以基本准则为土壤，以若干具体审计准则为枝干，以质量控制准则为水和阳光，由此，“趋同树”茁壮成长。

　　主语七：资格考试

　　我国注册会计师资格考试人数之多，为全球同类考试之冠。2006年，“专业技能”添列为考试内容，莫不使考生引颈眺望。看看美国注册会计师考试的卷子，IQ（智商）与EQ（情商）并举，委实精致，想想自己，只好阿Q.

　　主语八：人才培养

　　高级人才，特别是领军人才应该具有怎样的知识结构？相应的培养机制是否长效？……“风正一帆悬”的同时，“诘问知多少”。相信，执行力能将问号拉直。

　　主语九：人文会计

　　人文，乃为人之本，重视人文，领悟人文，方合乎人的基本规格。专业会计意在启迪灵性，而人文会计既启迪灵性，又启迪人性。惟有专业与人文两翼齐飞，会计才能漂亮地滑过时代的天空。

　　主语十：感动

　　冷漠与麻木充斥的时候，感动变得像高原的空气一样稀薄。有一些会计人，他们的名字也许平凡，他们的日子或许平淡，但触动你柔软内心的力量无痕无边。2005年，我们从张乔阳的身上读出过这种情感，2006年，相信还能从更多未知角落里读到。

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