新会计准则能防“造假”吗?

　　上市公司半年报披露时间已经确定，中小投资者看财务报表应重点关注什么？———

　　我国将从2007年1月1日起，在上市公司范围内率先执行新的会计准则和审计准则体系。上世纪90年代初期以来，中国证监会查处了琼民源、银广夏、麦科特、科龙电器等一批会计上弄虚作假的案件。新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，同时又保持了“中国特色”。新会计审计准则能减少上市公司舞弊吗？上市公司中报马上开始披露了，中小投资者看企业的财务报表应该重点看什么？本报请来业内专家为您指点迷津。

　　嘉宾：西南证券研发中心市场研究部经理周到；广东科德资深分析师张亚梁；财政部中国独立审计准则组成员、中瑞华恒信会计师事务所副总经理、证券特许会计师张连起；业内资深人士乐松

　　主持人：本报实习记者　陆洲

　　新会计审计准则与以前的准则相比，最大的变化有哪些？有人说这次修改是因为漏洞太多不改不行了，这种说法您觉得成立吗？

　　■从“死后验尸”到着眼未来

　　周到：新《企业会计准则》的最大变化是，会计核算的市场化程度进一步提高。隔一段时间，对法律、法规、规章制度予以修订，这是通行做法。事物在不断变化中，规矩必须及时赶上。《企业会计准则》的修订也是这样。

　　张连起：我觉得新的会计审计准则最大的亮点就是强调“看未来，看实用，看披露”。首先是面向决策使用者和报表使用者；同时强调要着眼未来，对未来的收益进行折现，而不是像以前那样检验历史，成了死后验尸；最后，不仅着眼内容，更着眼透明披露，消除信息不对称给投资者带来的误导。我觉得这次修改倒不是因为以前的准则漏洞多，主要是世界经济一体化客观上要求企业必须按国际财务准则办事，否则交易费用和财务信息的“翻译成本”都太高了，我们的上市公司就不能真正实现“走出去”。

　　张亚梁：中国为什么要实施新的会计审计准则？其实，道理再简单不过了，就是中国再也不能够搞所谓有自我特色的东西，而是应该用以记录交易和经济事项的符合国际准则的“商业语言”来进行。新会计准则中最大的变化或最引人注目之处就是再度引入了“公允价值”这一会计计量属性，以体现会计信息的相关性。原来的会计审计准则说白点就是因为漏洞太多，到了不改不行的程度。我个人是完全同意这种说法的。

　　乐松：最大的变化应该是准则国际趋同，新准则颇有国际化味道。除了规定资产减值准备提取后不得转回、不具投资关系的国企之间的交易因不视为关联交易而不作披露要求以及对某些政府补助的特殊会计处理以外，新的准则和IFRS（国际财务报告准则）在实质上几乎完全一致。

　　您认为新会计审计准则能否减少上市公司舞弊？能否堵住财务报表上的漏洞？在您看来，最理想、最适合中国上市公司的企业会计审计准则是什么样的？

　　■防“舞弊”还要多方配合

　　周到：仅仅依靠制度的完善，使企业会计报表的编制完全真实地反映企业的经营状况，那只是一种美妙的想法。因为，不管游戏规则怎样制定，利润只是人的主观意识对企业经营状况的客观反映，两者始终存在偏差。如，折旧年限的调整，就会影响企业的利润，等等。

　　张连起：新东西肯定比旧东西好。但新准则的作用能发挥到什么程度也得考虑。在我看来，会计审计准则恐怕还不能抑制住上市公司管理层的种种不良冲动、动机和意图，一句话，跟反腐败一样，我们最终目标是要达到“不敢、不能、不想”造假的效果，这仅靠修改会计审计准则实难奏效，还得靠其他各个层面的配合和完善。

　张亚梁：新会计审计准则应该能够减少上市公司的财务舞弊现象，但是绝对不可能完全堵住财务报表上的漏洞。正所谓“道高一尺，魔高一丈”，在美国这个全世界最发达的资本主义国家里，都还存在着“安然事件”，更何况中国这种刚刚步入市场经济的国家。前后仅仅10个月的消化时间，对于全国5000多家会计师事务所执业的7万多名注册会计师来说，无疑是艰巨的挑战。企业如何执行？相应的技术手段、约束机制、监管措施是否能同步跟进？这些都给监管层提出了严峻挑战。

　　乐松：至少可以减少上市公司重组中“乌鸦变凤凰”的魔术。因为新的资产减值准则将有效遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。新的资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后不得转回。它是根据我国的现实国情进行的重大变革。

　　上市公司中报披露马上就要开始了，借您一双“火眼金睛”，为中小投资者“指路”：看企业的财务报表应该重点看什么？哪几个地方是容易“藏污纳垢”的“重点关注区”？

　　■警惕绩差公司赶“末班车”周到：随着新《企业会计准则》即将在上市公司中施行，债务重组不仅可能成为利润操纵的常见手段，而且也容易使利润大起大落。并且，一些上市公司转回资产减值损失，会在2006年度赶上末班车。因此，针对业绩不稳定或绩差公司，投资者应格外关注这两处。新《企业会计准则》的即将施行，并不改变上市公司业绩整体下降的趋势，并将很快在中期报告中反映出来。

　　张连起：我归纳了七大注意点：1.应收账款类的科目。这主要看有没有大股东违规占款，掏空上市公司。2.主营业务利润占总利润的比重。3.重大会计政策变化，有没有重大的会计估计。4.或有事项，就是指可能会给企业带来收益或损失的不确定性情况。5.体现现金流量指标的财务比率。6.跟同行业、同类企业比较，看有没有反常现象。7.还要注意看会计报表附注。有时“正文”里没说的可能在“附注”中披露。

　　张亚梁：对于一个中小投资者来说，首先要阅读财务摘要指标，了解公司收益情况，比较公司业绩的变化情况；其次，在分析财务报表（资产负债表、损益表、现金流量表）时，一些指标要重点考察，比如损益表中的主业收入、毛利、主业利润、营业利润、净利润的增长率，资产负债表中的应收账款、存货绝对变化和相对主业收入的比例等。如果指标出现明显异常的变化，就需要寻找其变化的原因；第三，除了对财务报表进行分析外，公司年报中这样几方面的内容也需要认真阅读，比如公司管理层对公司经营情况认可程度的信息、公司重大事件、财务报表的附注及注册会计师的审计意见，从中可以了解公司和中介机构对公司经营情况的解释。（北京青年报 陆洲 2006-7-2）

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