税制改革：08年哪些税会减？哪些税会增？

　　税收总量会增加 结构会调整

　　中国税收的总体负担和国外比较，究竟处在一个怎样的水平上？这个问题挺复杂的。我觉得，中国税收总的负担是不轻的。但是，中国税收的特点是比例并不高，大概今年税收占GDP的比重在20%，或者略多一点儿，这个比重是不高的。美国、日本都在30%以上，北欧一些国家更是超过40%.

　　但是，这样类比并不很对。为什么呢？因为市场经济国家的社保是全民社保，中国还处在过渡期，社会保障没有覆盖所有人口。例如：中国农民是没有社保的，只有城市居民才涉及社保问题。而像美国，税收中三分之一还多一点儿是社保。如果扣除社保部分，税收占GDP的比重就约在百分之二十一点几。在日本，要是不含社保，比重更只有不到20%.

　　另外，像北欧国家的税负很高，但是政府提供的服务也多。也就是说，不能光比较政府拿了多少钱，还要比较政府提供多少公共服务。现在政府提供的公共服务这几年增长很快，但是，仍然还有很多领域，如：养老、医疗、教育等等，我们在这些方面的公共服务还是很不够的。所以，谈税收负担必须同时看到以上因素，我们才能够把其中的问题真正揭示清楚。

　　我们如果拿不含社保的部分再做比较，我认为：中国现在的税收水平仍是不低的，高也谈不上，但是，“不低”是一个总的概念。

　　今后税制会是一个什么样的方针、战略呢？我认为：总量会增加，但是结构会做调整，要有增加，有减少。

　　企业所得税两法合一是战略调整

　　2008年，我们的企业所得税“两法合一”，这是一个重要的减税措施。这件事情在中国税制建设上是一个很大的事情，实际上是结束一个时代。我们从上世纪80年代开始改革开放时起，中国实行的就是两套税制，外企和外国人一套，中国企业和中国人一套。光是所得税，外资企业平均税负大概仅相当于内资企业的一半。当然，外资进入中国的领域是有限的，很多的市场对外资是不开放的。随着我们的市场进一步放开，靠封闭市场来保护内资企业就不灵了。反过来，也就要把内外税制并轨。其实这个并轨不是第一次，1994年的增值税已经并轨，即对外资企业实行的增值税和内资企业一样。那次就是内外税制开始并轨的重要一步。但当时人们包括外资对那次并轨反应都不大。为什么？

　　第一，要是不并轨，外资企业在中国就无法经营。因为我们的增值税主要来自发票，而外资先前实行的是工商统一税。如果外企不搞增值税，它就不能取得增值税发票。没有这个发票，它们把东西卖给谁呢？这等于从发票上就切断了它们的市场。所以，外资企业一定要搞增值税才能真正进入中国市场。除非它的产品全出口，只要是在国内销售，它就必须搞增值税。

　　第二，我们在税收政策上又给与了他们优惠。即改增值税后，我们又搞了一个弥补措施：要是你的负担比过去高了，五年之内我们就会把差额退给你。所以外资对于1994年增值税并轨的反应是很平静的。

　　但是所得税不一样了。所得税的这次并轨反应比增值税的并轨强烈多了。

　　因为确实对于外资来说，是把他们的某些优惠政策取消了。当然，我们也会有一个过渡的措施。但是，内外企业并轨已确定无疑，这是我国税制改革一个很大的战略性调整。

　　对于内资企业来讲，这不仅仅是并轨问题，实际上这是税制的一个很大进步。只有这样，才能鼓励企业发展，做大做强。作为企业家，你们“家”里面的财务人员是不是很好地研究了新旧所得税法的对比？这个新旧税法变化对你企业的经营会有什么影响？你的经营战略应该做哪些调整？你们的企业是不是做了很好的研究？我建议你们要花点时间和精力，好好研究一下。因为这次所得税法的并轨对企业经营战略影响是非常大的，你要应对得好，你就可以充分把握税制改革带来的推动作用。

　　重复征税是企业经营的严重障碍

　　我们搞税制改革这么多年了，现在，增值税在中部地区26个城市的试点应该说效果很好，大面积推行的条件已经完全具备了，关键还是税制结构怎样配套的问题。我很希望能够加快它在全国普遍实施的步伐。

　　我们国家的税制改革肯定是（不同的税种）有增有减，企业所得税就是减，增值税转型就是第二个大的减税内容。再下来还有营业税的问题。其实营业税在国外跟增值税是一样的，我们国家保留了营业税，这是当时改革的历史局限性。但是，它是重复征税的。重复征税成为现在很多企业经营的严重障碍。我们现在已经有三十几项营业税扣除了，不扣这个行业就过不去了。这本身也说明营业税改革的紧迫性。随着我们的经济发展，所得税改完了，增值税已经在试点推进，营业税改革的呼声、迫切性也就逐步显现出来。我们国家为什么调整产业结构那么困难？为什么第三产业发展总是比理想的慢？原因很多，但是营业税重复征税是其中的因素之一。我们制造业为什么发展快？原因也很多，但是其中有一条，增值税没有重复征税，这对制造业发展是一个极大的促进，包括出口。现在我们营业税涉及出口的问题还没有完全解决，像翻译解决了出口问题，劳务出口怎么解决还在研究，这方面的问题还不少。对服务业而言，出口很重要，但是这里面有一个条件，就是营业税要做改革。

　　所以，这些改革基本上都是减税。增值税转型、营业税改革、企业税改革，都是减税，而这种减税的措施基本上是所有企业都适用的。

　　基于社会责任的三大增税

　　那么，增税的内容是什么呢？我觉得有这么几项：

　　首先是社保。这个制度的缺失，在我们国家来说是一个迫在眉睫的事情，要尽快地完善，要搞一个合乎市场经济要求的制度，这是我们国家增税的内容之一。原来我们搞的社保，第一，是按省来核算的，不是全国的。分省统筹不是好办法，它会阻碍人员流动，而且对以后人们领取权益很难保证。第二，个人账户没有做实，还是有点统收统支，就是现在交钱的人把钱收上来，然后把这个钱发给现在退了的人。过去国营企业的退休职工，他们的社保资金过去是国家利润拿走了，形成了国有资产，国有资产中本来就应当有一部分解决社保问题。但是企业退休人员的钱从哪儿出？

　　企业管，还是社会管？仍不清楚。所以，我们后来才有规定：国有企业上市后，上市收入里必须有多少个百分点是要交给社保基金的，给社会。现在要把国有资产一部分拿来作为补偿，来源还可以有很多，比如：在国有资产的增值中获取一部分纳入社会保障体系。

　　总之，这个社保制度确实要好好研究，好好思考。一个要全国统筹，当然，这套系统难度很大。另外，就是做实个人账户，我觉得这是比较合乎市场经济要求的。

　　还有一个就是环保。我们这么多年的经济增长，包括企业利润的形成，有相当一部分是靠污染环境换来的。这实际上就是把你治理污染的个别成本转化成为了社会成本。目前来说，环境污染换来了我们这么多的企业盈利，换来出口外汇储备。但是，我们的环境对污染的承受力已经非常弱了，我们需要让环境休养生息。这个局面越早扭转越好。对环境的问题要尽快提上日程，无论叫排污费也好，叫环保税也好，名字是第二位的，一定要改变现在排污成本低，谁都不愿意治理污染，而都愿意排污的状况。

　　再有资源问题。现在企业利润很高，很重要的一个因素，就是某些资源的价格太低。最大的两个资源价格都太低：一个是水，一个是土地。中国这么缺水，但是水价太低，用水太便宜，还有就是土地，土地问题也很复杂。但是，我们要解决资源价格偏低的情况。

　　所以，通过这样一个有增有减的调整，我们既能够保证总体收入增长，还能够使得整个经济向一个又好又快的方向发展。这样一个改革的总体战略，是我们当前或者今后一段时间要实施的。这是一个很综合性的问题，需要精心设计，并选择适当时机决策出台。


（许善达 　　2008-1-9）

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