试谈信息时代的会计信息变革

　　会计作为一门应用性的学科，其发展动力来自两个方面：一是社会经济环境的变化；二是会计信息使用者信息需求的变化。前者是更根本的动力，它决定了对会计信息的数量和质量的需求。本世纪中叶以来，以计算机技术为代表的信息技术革命对人类社会的发展产生了深远的影响，信息时代已经成为我们所处的时代的恰当写照。在这个时代里，无论是社会经济环境，还是信息使用者的信息需要，都在发生着深刻变化。现代会计要继续生存和发展，就必须适应时代的变化。
　　传统会计模式一宜存在着缺陷，只不过在工业时代尚未显示出严重弊端。事实上，会计准则制定者一直在力图修正这些缺陷，如近年来对金融衍生工具的计量开始采用公允价值，对企业所处经营环境的重大变化，要求在财务报告的附注中予以揭示等等。会计信息使用者也发展了一些有价值的程序和方法，试图来调整按现行会计准则所提供的信息，以更好地为自身决策所用。然而，从目前的状况来看，会计信息的有用性所遭致的怀疑并未减少，传统会计模式一直受到批评。信息时代的到来，使得传统的会计模式的弊端越来越凸显，会计信息的变革势在必行。本文试谈谈信息时代的会计信息变革。

　　一、信息时代下信息的主要特征

　　1．信息量大，传递速度快。计算机和通信技术的进步，使得信息处理和传递的速度大大加快，效率迅速提高，而成本却相对低廉，从而为扩大信息处理和传递范围，及时、准确、充分地处理和传递各种信息提供了可能。
　　2．知识成为最重要的信息，创新精神和创新能力成为企业和个人最重要的财富。在信息时代，人类所占有的知识存量以几何级数的速度增长。信息时代的重要特征之一就是知识经济取代工业经济。未来企业之间的竟争，是知识创新的竞争，谁掌握了先进的技术，谁就能在竞争中抢得先机。
　　3．金融市场、商品市场对信息的依赖日益加强。有效信息的高效率低成本流动将降低资本市场的融资成本，促进社会经济资源的优化配置。在高度发展的信息时代，半强式乃至强式有效的资本市场将成为现实。这是因为：一方面强大的信息处理和传递能力为市场参与者获得所需要的任何信息提供了技术的物质基础；另一方面，市场参与者对信息的需求，将促使信息提供者采用一切方法来满足用户的需要。这也是会计信息变革的直接动力。在强式有效市场上，所交易的金融资产将反映所有的有效信息，任何投资者都不能凭借这些信息获得超额利润（不排除因为企业的财务和经营风险变动而导致的投资者的超额利润或损失）。

　　二、用户对社会估息而求的变化

　　决策有用性常常被视为会计信息使用者的最终需求。在信息时代，会计信息的核心功能仍然是为投资者的决策提供服务，因此决策有用性仍然是会计信息的价值判断标准。主要表现在：
　　1．要求披露的信息量或信息范围不断扩大。使用者不仅要求披露财务信息、定量及确定性信息，还要求更多地披露非财务信息、定性及不确定性信息。
　　2．信息需求由通用逐渐转为专用。未来的会计信息需求将呈现出多样性、多元化等特点。1994年美国注册会计师协会财务报告专门委员会发表的综合报告指出，信息使用者需要且企业能够提供的信息主要包括以下五类：①财务和非财务数据；②企业管理人员对财务和非财务数据的分析；③前瞻性信息；④关于管理部门和股东的信息；⑤企业的背景信息。
　　3．对信息的质量要求越来越高。信息的质量是其相关性和可靠性的函数。然而，可靠性和相关性在某些环境下却往往发生冲突。提高未来会计信息的质量就是要解决这一冲突，特别是要满足用户对信息相关性的要求。

　　三、会计信息变革的趋势

　　在信息时代，企业的风险和不确定性水平大为提升。现行的会计模式无法完整地反映出企业的整体资源和生产力，也难以反映企业面临的风险和不确定性环境，需要进行根本性的变革。
　　1．会计理念需要更新。会计赖以建立和存在的基础主要表现在两个方面：一是会计的理性观念，即人们对会计的理性认识。这些理性认识构成了会计的前提条件，包括成文的会计假设和不成文的会计惯例及思维方式。二是会计的物质技术基础，即会计信息的载体和会计处理的技术手段。会计的物质技术基础是保证会计理性观念得以实施的前提，是会计理性观念更新发展的制约因素。信息时代下先进的信息技术是会计理性观念变革的物质基础。一方面，信息技术等无形资产将成为企业管理的核心，从而突出了对无形资产的计量；另一方面，发达的信息收集、分析和检索网络，将使得一些新的会计处理方法和程序成为可能。我们对未来的会计理念可作出如下预测：公允价值会计将取代历史成本会计；会计要素将具有多种计量属性；传统的会计假设将受到挑战。
　　2．未来会计信息系统将成为以计算机为中心，高速传递和处理信息的信息系统。这一系统是一个高度集成的系统，它将成为企业管理信息系统的中心。
　　3．信息将以多维化、实时性等特点满足用户的需求。未来的经济活动可实时地记录和处理，信息使用者可以通过联网的方式直接进人企业的管理信息系统，及时、有效地选取、分析所需的信息，满足其决策需要。用户可以随时获取企业任一时点、任一时期的财务报告，会计信息的相关性、可靠性将得到统一。
　　应该看到，会计信息的变革是一个渐进的过程。一方面，信息技术在日新月异地发展；另一方面，传统会计理念也在局部地更新。我们应做的就是积极地跟上时代的步伐。
上海财经大学会计学院（郑智勇） hu

《财会月刊》1999年第5期