知识经济时代的会计改革

　　一、应尽快将人力资源会计纳入财务会计系统

　　1、人力资源应纳入现代财务会计核算体系。人力资源从本质上看，它是企业的资产，从会计对象上看，它是企业的资产，从会计对象上看，资金运动过程包括资金的投入、耗费、收回、退出。企业必须投入一定数量的劳动资料、劳动对象及人力资源才能使生产经营顺利进行。所以它庆作为企业一项长期资产，成为现代企业会计所要核算和监督的内容。

　　2、进一步完善人力资源的核算方法。目前，虽然有一些诸如“人力资产”、“人力资源摊销”、“人力资本”等账户，但尚处于探索阶段，还没有正式运行，还有待进一步完善其账户体系。

　　3、确定人力资源成本和价值计量模式。人力资产与其他资产相比有其特殊性，很难将其确定在某种计量模式上，而应该是多种计量模式的有机结合，即应是精确性计量（历史成本模式）和模糊性计量（经济价值法）的结合。

　　二、修改无形资产的相关内容

　　1、灵活界定企业吸收无形资产投资的比例。企业吸收无形资产投资，这是现代企业的通常做法。我国现行法律法规也是允许用无形资产投资的。但我国1992年底颁布的、1993年7月实施的《企业财务通则》中对企业吸收无形资产的投资比例进行了限制，明确规定企业吸收无形资产一般不超过注册资本的20%，如果技术含量较高超过20%的，要经审批部门批准，最高不超过30%。而知识经济是以无形资产投入为主的经济，知识经济在资源配置上以智力资源——无形资产为第一要素，企业中特别是高科技企业，仍然维持20%—30%的无形资产比例已不能满足企业提高经济效益的需要。

　　2、拓展无形资产的核算范围。传统会计核算中，无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、商誉。而在知识经济条件下，要求我们充分认识知识成为生产力要素的主要成分后所引发的一系列新概念、新法律、新变革，这从客观上要求我们拓展无形资产的核算范围，把人的智力、知识作为一项无形资产的重要内容。因为人的智力、知识符合无形资产的概念要求：不存在物质实体；可以在较长时期内为企业提供经济效益；所提供的未来经济效益有很大的不确定性。因此，拓展无形资产的核算范围，对于我们转变观念、重视科学知识、重视人的智力要素，进而提高企业经济效益是有重大意义的。

　　三、研究和引入新的计量手段

　　知识经济时代会计计量重心要从财务资源转向知识资源，其中最大障碍就是会计计量问题。传统的计量手段已不适应知识经济要求，因而在计量手段上需要革命性的变化，在会计系统中引入多种计量手段，因不同会计事项性质而选择不同计量手段，应是一条可取之道。多元化的社会由五彩缤纷的事物组成，强调独一无二的计量手段只能使会计陷入困境。

　　四、增强财务报告的及时性与充分性

　　为满足外部会计信息使用者减少决策风险的需要，对财务报告的及时性与充分性适当创新，这不仅涉及到财务报告本身结构框架的改变，而且也导致了报告所依据的会计基础理论的创新。如提高及时性与会计分散假设有关，可考虑缩短报告的时间间隔，采用月报、旬报、周报等，也可根据业务特点，实行灵活的、不等距的报告制度。同时，提高会计信息披露的充分性，从空间跨度来说，企业应提供“金字塔”式的报告结构，从最度层的原始数据到高层的浓缩信息，以适应不同使用者对“充分性”的需求差异。hu

来源：《河北财会》2000年第2期 作者：段翠青