出口退税四种方式选哪种好——江苏财经信息网财务会计考试

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出口退税四种方式选哪种好
有出口业务的企业，能否进行税收筹划，使出口企业得到更多的出口退税呢？答案是肯定的。对于
有进出口经营权的生产性集团公司和设有生产企业的外贸公司来讲，可通过完善内部组织结构和内
部资金结算，利用出口退税政策进行筹划，以得到更多的出口退税。

筹划的政策依据
现行的出口退税政策规定，外贸企业自营出口货物，出口货物在报关出口后，免征出口销售环
节的销项税金，依据出口企业取得的增值税专用发票注明的进货金额，按照退税率办理退税。
生产性出口企业实行“免、抵、退”税管理办法，“免税”是指货物报关出口并在财务上作销
售后，免征出口销售环节的销项税金；“抵税”是指出口货物耗用国内采购的原材料、动力等所含
的进项税额抵减内销货物的销项税额；“退税”是指当期内销销项税额不足抵减时，对不足抵减部
分办理退税。
请注意，虽然两种办法都是免征出口销售环节的销项税金，但却有本质的不同：对外贸企业出
口货物免税是按征税率免税；而对生产企业出口货物免税是按退税率免税。也就是说，对外贸企业
来说，出口货物的增值部分全部免税；而对生产企业来讲，出口货物的增值部分，只能按退税率免
税，增值部分的征税率和退税率之差，生产企业还要依法缴纳。
筹划的具体操作
为了充分说明筹划的可行性，现举例说明。
某生产性集团公司当月外销销售额为A万元，产品成本（本文不考虑工资费用和固定资产折旧
）为B万元，进项税额为B×17%，征税率为17%，退税率为15%（A＞B）。该集团公司可以采用以
下不同的内部组织结构和内部资金结算方式，选用不同的退税办法，那么所产生的退税结果和对企
业的资金影响也是不同的。
第一种方式：该集团公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算方式，集团公司自营出口
产品，出口退税采用“免、抵、退”税办法。那么该集团公司当月应纳税额应为：外销销售额A万
元乘以征税率与退税率之差2%，再减去进项税额B×17%，简明公式为A×2%－B×17%；当应纳
税额为负数时，即为应退税额：B×17%－A×2%。
第二种方式：该集团公司设有独立核算的进出口公司，所有商品由集团公司委托其进出口公司
出口，集团采用“免、抵、退”税办法。该集团公司的应纳税额和应退税额的计算结果与第一种方
式相同。
第三种方式：该集团公司设有独立核算的进出口公司，但商品不是由集团公司委托进出口公司
出口，而是按出口销售价格卖给进出口公司，由进出口公司报关出口并申请退税。
集团公司卖给进出口公司时应开具增值税专用发票并缴纳增值税：应纳税额为进销项税额之差
，简明公式为A×17%－B×17%。另外，现行政策规定，该公司还应按照法定税率17%的40%预缴
增值税，预缴税额为A×6.8%。进出口公司应退税额为A×15%。那么，总算起来，集团公司获得
的退税额为进出口公司的退税额减去集团公司已缴纳的税额。虽然结果仍为B×17%－A×2%，但
因为集团公司在缴纳增值税时，缴纳了相应的城建税和教育费附加，集团公司实际获得的退税要少
一些。
第四种方式：该集团公司设有独立核算的进出口公司，所有商品由集团公司按成本价格卖给进
出口公司，由进出口公司报关出口并申请退税。
集团公司卖给进出口公司时应开具增值税专用发票并缴纳增值税：因为进销项税额相同，其应
纳税额为0。另外，按现行政策规定，该公司还应按照法定税率17%的40%预缴增值税，预缴税额
为A×6.8%。
进出口公司应退税额为产品成本B乘以15%退税率，整个集团公司获得的应退税额就是进出口
公司的应退税额。
四种方式比较
前三种方式应退税款都是B×17%－A×2%，而第四种方式比前三种得到更多的应退税款，多
退部分为（A－B）×2%。
在第三、第四种方式中，按政策规定预缴的此部分税款可在应纳税额中抵减。若在一个季度
内的应纳税额不足抵减此部分预缴税款时，且出口额占全部出口额的50%，可申请退税。
比较上述四种方式，第一、第二种虽然不占用企业资金，但得到的出口退税也较少；第三种做
法，不但占用企业部分资金，而且得到的出口退税也少，是四种办法中最不可取的一种；第四种方
法虽然暂时占用少量企业资金，但企业得到了更多的退税。由此可见，不管出口性集团公司选择哪
一种退税办法，都各有利弊，出口性集团公司应根据自己的实际情况选择合适的退税办法。若企业
资金紧张，可选用第一、第二种做法；若企业资金充足，可选用第四种做法以得到更多的退税。

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