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注会《会计》备考指导:外币财务报表折算


  本节是要会区分记忆: 

  资产负债表中,资产、负债用资产负债表日即期汇率;所有者权益中,除未分配利润是计算来的外,其他均用发生日即期汇率。 

  利润表中,收入、费用均采用发生日即期汇率。 

  也就是说,只有资产负债表中,资产、负债用资产负债表日即期汇率;其他的均采用发生日即期汇率。 

  一、境外经营财务报表的折算 

  【例20-15】国内甲公司的记账本位币为人民币,该公司在境外有一子公司乙公司,乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定,甲公司拥有乙公司70%的股权,并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下: 

20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币,20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币,实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币,20×6年12月31日的股本为500万美元,折算为人民币为4 000万元;累计盈余公积为50万美元,折算为人民币为405万元,累计未分配利润为120万美元,折算为人民币为972万元,甲、乙公司均在年末提取盈余公积,乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。 

  报表折算见表20-1、表20-2和表20-3。 

    表20-1 利润表 

     (20×7年)                                单位:万元 

项目 

期末数(美元)  

折算汇率  

折算为人民币金额  

  营业收入 2000  7.6  15200    减:营业成本 1500  7.6  11400    营业税金及附加 40 7.6  304    管理费用 100  7.6  760    财务费用 10  7.6  76    加:投资收益 30  7.6  228    二、营业利润 380    2888    加:营业外收入 40  7.6  304    减:营业外支出 20  7.6  152    三、利润总额 400    3040    减:所得税费用 120  7.6  912    四、净利润 280    2128   五、每股收益    

 

表20-2 所有者权益变动表

 

20×7年度                                单位:万元         实收资本    盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 股东权益合计 美元 折算汇率 人民币 美元 折算汇率 人民币 美元 人民币    人民币 一、本年年初余额 500  8 4000 50    405 120 972    5 377 二、本年增减变动金额                               (一)净利润                   280 2 128    2 128 (二)直接计人所有者权益的利得和损失                            -190   其中:外币报表折算差额                         -190 -190 (三)利润分配                              1.提取盈余公积          70  7.6 532 -70 -532      0 三、本年年末余额 500  8 4000 120    937 330 2568 -190 7295 

  

    当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算,期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计,期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。

 

表20-3 资产负债表

 

20×7年2月31日                                单位:万元

 资 产 

期末数(美元) 

折算汇率 

折算为人民币金额 

负债和股东权益 

期末数(美元) 

折算汇率 

折算为人民币金额 

流动资产: 

         

 流动负债: 

         

货币资金 

  190  7.7   1463 

 短期借款 

  45  7.7   346.5 

应收账款 

  190  7 7   1 463 

 应付账款 

  285  7.7   2 194.5 

存货 

  240  7.7   1 848 

其他流动负债 

  110  7.7   847 

其他流动资产 

  200  7.7   1540 

流动负债合计 

  440     3 388 

流动资产合计 

  820     6314 

非流动负债: 

        

非流动资产: 

        

 长期借款 

  140  7.7   1 078 

长期应收款 

  120  7.7   924 

 应付债券 

  80  7.7   616 

固定资产 

  550  7.7   4 235 

其他非流动负债 

  90  7.7   693 

在建工程 

  80  7.7   616 

非流动负债合计 

  310     2 387 

无形资产 

  100  7.7   770 

 负债合计 

  750     5 775 

其他非流动资产 

  30  7.7   231 

 股东权益: 

        

非流动资产合计 

  880     6776 

 股本 

  500  8   4 000    

   

     

 盈余公积 

  120      937            

未分配利润 

  330      2568 

 

  (一)折算方法 

  1.资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除"未分配利润"项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。 

  2.利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 

  按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 

  (二)特殊项目的处理 

  1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额,应并入少数股东权益。 

  2.企业编制合并财务报表涉及境外经营的,如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,也应列入所有者权益"外币报表折算差额"项目;处置境外经营时,计入处置当期损益。 

  二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算 

  三、境外经营的处置 

  企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。  

 

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更新时间2022-03-13 10:58:02【至顶部↑】
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