1. A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。11月10日A企业发出材料实际成本为51 950元，应付加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20 000元，福利费用2 800元，分配制造费用18 100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200 000元(不含增值税)，甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。

要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

参考答案

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[答案] B企业(受托)会计账务处理为：

应缴纳增值税额=7 000×17%=1 190(元)

应税消费税计税价格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

代扣代缴的消费税=65 500×10%=6 550(元)

借：应收账款 　　　14 740

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　7 000

应交税费——应交增值税(销项税额)1 190

——应交消费税　　　　　　6 550

A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：

(1) 发出原材料时

借：委托加工物资 51 950

贷：原材料 　　　　　51 950

(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：

借：委托加工物资 　　　　　　　　　　　7 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

——应交消费税 　　　　　　6 550

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 14 740

(3)支付往返运杂费

借：委托加工物资 150

贷：银行存款 　　　150

(4)收回加工物资验收入库

借：原材料 59 100

贷：委托加工物资 59 100

(5)甲产品领用收回的加工物资

借：生产成本 59 100

贷：原材料 　　59 100

(6)甲产品发生其他费用

借：生产成本 40 900

贷：应付职工薪酬 22 800

制造费用　　 18 100

(7)甲产品完工验收入库

借：库存商品 100 000

贷：生产成本 100 000

(8)销售甲产品

借：应收账款 234 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

借：营业税金及附加 20 000(200 000×10%)

贷：应交税费——应交消费税 　　20 000

注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

(9)A公司计算应交消费税

借：应交税费——应交消费税 13 450(20 000-6 550)

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　13 450