计算题

1. 甲公司2007年和2008年发生以下投资业务：

(1)甲公司2007年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有;

(2)A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元;

(3)A公司2007年实现净利润500万;

(4)A公司2008年3月2日宣告分派现金股利(分别以下4种情况)：

①若分派现金股利700万元;

②若分派现金股利500万元;

③若分派现金股利400万元;

④若分派现金股利100万元。

要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。

2. 2007年1月1日，长江公司用银行存款66 000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为80 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为60 000万元，资本公积为4 000万元，盈余公积为1 600万元，未分配利润为14 400万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

大海公司2007年度实现净利润8 000万元，提取盈余公积800万元;2007年宣告分派2006年现金股利2 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润10 000万元，提取盈余公积1 000万元，2008年宣告分派2007年现金股利2 200万元。

要求：

(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

3. 2005年1月2日甲公司以2500万元购入A公司10%有表决权的普通股股份，甲公司对A公司不具有共同控制或重大影响，该股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对此项投资采用成本法核算。A公司有关资料如下：

(1)2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元;2005年实现净利润300万元。

(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元;2006年实现净利润500万元。

(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元;2007年实现净利润350万元。

(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。

要求：计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录。(单位以万元表示)

4. M公司于20×7年2月取得N公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5 600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。M公司按照净利润的10%提取盈余公积。

20×8年4月10日，M公司又以1 200万元的价格取得N公司12%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。

要求：

(1)编制20×8年4月10日M公司以1 200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录。

(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

5. 江海公司2006年～2008年有关投资业务如下：

(1)2006年1月1日，江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场)，A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。

(2)2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。

(3)2006年A公司实现净利润400万元(假定利润均衡发生)。

(4)基于对A公司长远发展前景的信心，江海公司拟继续增持A公司股份。2007年1月1日，又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2007年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。

(5)2007年A公司实现净利润1 000万元。

(6)2007年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

(7)2008年1月5日，江海公司将持有的A公司的15%股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对A公司不再具有重大影响，江海公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

(8)2008年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。

要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。

1

[答案] 甲公司编制的有关会计分录如下：

(1)甲公司取得投资时：

借：长期股权投资——A公司　　150

贷：银行存款　　　　　　　　　　150

(2)A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时：

借：应收股利　　　　　　　　　10

贷：长期股权投资——A公司　　　　10

(3)A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。

(4)A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：

①若分派现金股利700万元

借：应收股利　　　　　　　　　70

贷：长期股权投资——A公司　　　　20

投资收益　　　　　　　　　　　50

②若分派现金股利500万元

借：应收股利　　　　　　　　　50

贷：投资收益　　　　　　　　　　　50

③若分派现金股利400万元

借：应收股利　　　　　　　　　40

长期股权投资——A公司　　10

贷：投资收益　　　　　　　　　　　50

④若分派现金股利100万元

借：应收股利　　　　　　　　　10

长期股权投资——A公司　　10

贷：投资收益　　　　　　　　　　　20

2

[答案] (1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录：

① 2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资——大海公司 66 000

贷：银行存款 66 000

② 2007年分派2006年现金股利2 000万元：

借：应收股利 (2 000×80%)1 600

贷：长期股权投资——大海公司 1 600

借：银行存款 1 600

贷：应收股利 1 600

③2008年宣告分配2007年现金股利2 200万元：

应收股利=2 200×80%=1 760(万元)

应收股利累积数=1 600+1 760=3 360(万元)

投资后应得净利累积数=0+8 000×80%=6 400(万元)

应恢复投资成本1 600万元

借：应收股利 1 760

长期股权投资——大海公司 1 600

贷：投资收益 3 360

借：银行存款 1 760

贷：应收股利 1 760

(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额：

①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%=70 800(万元)。

②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%+10 000×80%-2 200×80%=77 040(万元)。

3

[答案] (1)2005年1月2日取得投资

借：长期股权投资—A公司　2500

贷：银行存款　　　　　　　　　　2500

2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元

借：应收股利　　　(150×10%)15

贷：长期股权投资—A公司　　　　　　　15

(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元

应冲减初始投资成本的金额

=[(150+400)-300]×10%-15=10(万元)

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。

应确认投资收益=400×10%-10=30(万元)

借：应收股利　　(400×10%)40

贷：长期股权投资——A公司　　　　　10

投资收益　　　　　　　　　　　　30

(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元

应冲减初始投资成本的金额

=[(150+400+300)-(300+500)] ×10%-(15+10)

=-20(万元)

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-20万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。

应确认投资收益=300×10%-(-20)=50(万元)

借：应收股利　　　　(300×10%)30

长期股权投资——A公司　　　　20

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　50

(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。

应冲减初始投资成本的金额

=[(150+400+300+100)-(300+500+350)] ×10%-(15+10-20)

=-25(万元)

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本，但恢复增加数不能大于原已冲减数5(15+10-20)万元。

应确认投资收益

=100×10%-(-5)=15(万元)

借：应收股利　　(100×10%)10

长期股权投资—A公司　　　5

贷：投资收益　　　　　　　　　　　15

4

[答案] (1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资

借：长期股权投资　　1 200

贷：银行存款　　　　　1 200

(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。

①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (8 000-5 600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资　　　240

贷：资本公积——其他资本公积　　180

盈余公积　　　　　　　　　　6

利润分配——未分配利润　　　54

②对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8 000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

5

[答案] (1)2006年1月1日

借：长期股权投资 600

应收股利 10

贷：银行存款 610

(2)2006年5月10日

借：银行存款 10

贷：应收股利 10

(3)2007年1月1日

①购入20%股权时：

借：长期股权投资——A公司(成本) 1 300

贷：银行存款 1 300

②调整长期股权投资的账面价值

借：长期股权投资——A公司(损益调整) (400×10%)40

资本公积――其他资本公积 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

贷：盈余公积 (400×10%×10%)4

利润分配——未分配利润 (400×10%-4)36

长期股权投资――A公司(其他权益变动) 20